Трансфертное ценообразование в Латвии: пороги и штрафы

Латвийская компания, у которой объём контролируемых сделок со связанными иностранными лицами превышает 250 000 EUR за финансовый год, обязана подготовить локальную трансфертную документацию и -- по правилам, применяемым к отчётным годам с 2025 года, -- в течение 12 месяцев после окончания года подать в VID отчёт о контролируемых сделках. Если сделки превышают 20 млн EUR, требуется также глобальная документация (мастер-файл). За неисполнение этих обязанностей VID вправе наложить штраф до 1% от суммы контролируемой сделки, но не более 100 000 EUR.

Регулирование изменилось с поправками к закону «О налогах и пошлинах» (Par nodokļiem un nodevām, статья 15.2), действующими с 1 января 2026 года и применяемыми к отчётным годам, начинающимся в 2025 году. Обязательная ежегодная подача локального файла (ранее от 5 млн EUR) отменена. Вместо неё: стандартизированный отчёт о контролируемых сделках, подаваемый через EDS, порог существенности 90 000 EUR и полная документация, подаваемая только по запросу VID.

Быстрый ответ

Латвийские правила трансфертного ценообразования требуют от компаний, чьи контролируемые сделки со связанными иностранными лицами превышают 250 000 EUR в год, подготовить локальный файл и в течение 12 месяцев после окончания финансового года подать в VID через EDS отчёт о контролируемых сделках. Мастер-файл нужен при объёме свыше 20 млн EUR. Виды сделок до 90 000 EUR в год можно не включать в документацию. Локальный и мастер-файл подаются только по запросу VID в течение 30 дней. Статус связанных лиц начинается с 20% участия. Штраф за отсутствующую или некачественную документацию достигает 1% от суммы сделки, но не более 100 000 EUR. Режим применяется с отчётных годов, начинающихся в 2025 году.

Кто считается связанным лицом

Латвийский закон определяет круг связанных лиц шире, чем ожидают многие иностранные группы. Согласно пункту 18 статьи 1 закона «О налогах и пошлинах», лица связаны, когда одному принадлежит более 50% капитала или голосов либо имеется решающее влияние, -- но также и когда одной компании принадлежит от 20% до 50% другой, даже без большинства голосов. Определение охватывает и компании под общим контролем, а для физических лиц -- супругов и родственников до третьей степени родства.

Контролируемые сделки, порождающие обязанности по документации, -- это, по сути, операции с:

• связанными иностранными компаниями -- латвийское SIA и его иностранная материнская или сестринские компании;
• связанными физическими лицами -- например, участник, предоставляющий компании заём;
• лицами в низконалоговых юрисдикциях из латвийского «чёрного списка», независимо от связанности.

Типичные контролируемые сделки небольшой «дочки»: управленческие и сервисные платежи, товары для перепродажи, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность, займы и кэш-пулинг, гарантии.

Уровни документации и пороги в EUR

В регулировании три уровня, у каждого свой порог и срок, измеряемые по общей стоимости контролируемых сделок за отчётный год.

Требование	Порог (контролируемые сделки в год)	Срок
Отчёт о контролируемых сделках	свыше 250 000 EUR	Подать через EDS в течение 12 месяцев после окончания года
Локальный файл	свыше 250 000 EUR	Подготовить за 12 месяцев; подать в течение 30 дней по запросу VID
Мастер-файл	свыше 20 млн EUR	Подготовить за 12 месяцев; подать в течение 30 дней по запросу VID
Порог существенности	до 90 000 EUR по виду сделки	Можно не включать в документацию

Отчёт о контролируемых сделках -- новый элемент: структурированная форма в EDS, где по каждому виду сделок раскрываются направление и сумма, контрагент, метод ценообразования, источник сопоставимых данных и показатель уровня прибыли. VID использует его для отбора кандидатов на аудит, поэтому цифры отчёта должны сходиться с бухгалтерией и локальным файлом.

Локальный файл следует формату ОЭСР: функциональный анализ, описание сделок, выбор метода и экономический анализ, доказывающий рыночность цен. Мастер-файл описывает группу в целом и обычно готовится материнской компанией -- латвийская «дочка» редко превышает порог 20 млн EUR в одиночку. Порог существенности вырос с 20 000 EUR до 90 000 EUR по виду сделки.

Сроки: что изменилось с 2026 года

Единственный жёсткий срок теперь -- 12 месяцев после окончания финансового года. Для компании с календарным финансовым годом первый отчёт о контролируемых сделках -- за 2025 год -- должен поступить в VID через Систему электронного декларирования (EDS) до 31 декабря 2026 года. Локальный файл должен быть готов к той же дате, но подаётся только в течение 30 дней по запросу VID.

Для отчётных годов до 2024 года в аудитах по-прежнему действуют старые правила: ежегодная подача локального файла при контролируемых сделках свыше 5 млн EUR и мастер-файла -- свыше 15 млн EUR. VID вправе проверять трансфертные цены за пять лет назад на основании статьи 23 закона, поэтому храните документацию не менее пяти лет. Если методология и обстоятельства существенно не изменились, локальный файл полностью обновляется лишь раз в три года, а финансовые данные тестируемой стороны -- ежегодно.

Методы «вытянутой руки» и исследование сопоставимых данных

Латвия признаёт пять методов ОЭСР без жёсткой иерархии -- выигрывает наиболее подходящий метод. Это: метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), метод цены перепродажи, затратный метод («затраты плюс»), метод чистой прибыли сделки (TNMM) и метод распределения прибыли. На практике TNMM доминирует у рутинных дистрибьюторов и сервисных «дочек», потому что надёжные внутренние сопоставимые сделки встречаются редко.

Исследование сопоставимых данных (бенчмаркинг) -- поиск сопоставимых независимых компаний в базах данных -- необходимо всякий раз, когда выбранный метод опирается на внешние сопоставимые данные. Для типичной «дочки», работающей для группы по модели «затраты плюс», ответ: да. Региональная выборка группы обычно принимается, если она релевантна латвийскому рынку и задокументирована. Управленческие платежи, займы и лицензирование интеллектуальной собственности между латвийской холдинговой компанией и её дочерними обществами -- те потоки, которые VID проверяет в первую очередь.

Штрафы: сколько стоит несоблюдение

Установленный законом штраф за отсутствующую, просроченную или существенно некачественную документацию -- до 1% от суммы контролируемой сделки, но не более 100 000 EUR. Методические указания VID градуируют нарушения по тяжести: мелкие начинаются примерно с 0,05% от суммы сделки (не более 15 000 EUR), а существенные -- документации нет вовсе или она игнорирует обязательное содержание -- оцениваются в 0,5-1% вплоть до потолка.

Штраф за документацию -- лишь входной билет. Если VID сочтёт, что цены не были рыночными, корректировка рассматривается как условное распределение прибыли и облагается по модели UIN 20/80, плюс пеня 0,05% в день и штраф 20-30% от доначисленного налога. Трансграничная корректировка также создаёт двойное налогообложение, пока спор не решён по соответствующей налоговой конвенции. Хорошая документация переворачивает бремя доказывания в вашу пользу.

Практический чек-лист для небольшой «дочки» иностранной группы

Шаг 1: определите связанных лиц. Примените тест 20% участия к каждому контрагенту -- материнской компании, сестринским компаниям, участникам -- физическим лицам.

Шаг 2: посчитайте контролируемые сделки. Суммируйте все потоки со связанными иностранными лицами: услуги, товары, займы, роялти, гарантии. О налоге у источника с этих потоков см. налоги для нерезидентов.

Шаг 3: примените пороги. Если сумма превышает 250 000 EUR: отчёт о контролируемых сделках плюс локальный файл. Виды сделок до 90 000 EUR можно не включать.

Шаг 4: приведите в порядок внутригрупповые договоры -- каждому регулярному потоку нужен письменный договор, соответствующий фактическим отношениям.

Шаг 5: запросите у материнской компании групповую политику трансфертных цен и мастер-файл -- даже ниже порога 20 млн EUR групповая политика служит фундаментом локального файла.

Шаг 6: закажите или обновите исследование сопоставимых данных по основным видам сделок в трёхлетнем цикле.

Шаг 7: подготовьте локальный файл и подайте отчёт о контролируемых сделках через EDS в течение 12 месяцев после окончания года; храните всё пять лет.

Часто задаваемые вопросы

Нужна ли документация, если сделки с материнской компанией меньше 250 000 EUR?

Обязанности готовить локальный файл или подавать отчёт о контролируемых сделках у вас нет, но принцип рыночной цены применяется к каждой сделке со связанным лицом независимо от объёма. VID может оспорить цены при проверке UIN и признать переплату условным распределением прибыли. Храните подписанные внутригрупповые договоры, счета и краткий внутренний расчёт, показывающий, как была установлена цена, -- обоснования на несколько страниц при таких объёмах обычно достаточно.

Когда именно требуется исследование сопоставимых данных?

Всегда, когда возникает обязанность по документации и ваш метод опирается на внешние сопоставимые данные, -- это большинство сервисных, дистрибьюторских и производственных «дочек», применяющих метод «затраты плюс» или TNMM. Исследование не нужно, если существует надёжная внутренняя сопоставимая сделка, например те же товары на схожих условиях продаются независимым покупателям. С 2026 года исследование действует три года, если обстоятельства существенно не меняются, а финансовые данные сопоставимых компаний обновляются ежегодно.

Учитываются ли внутригрупповые займы в пороге 250 000 EUR?

Да. Займы, кэш-пулинг и гарантии -- это контролируемые сделки, и рыночными должны быть как суммы финансирования, так и проценты. Беспроцентный заём от участника -- классическая находка аудита: VID вменяет рыночную процентную ставку и облагает разницу. Документация по финансовым сделкам должна охватывать кредитоспособность заёмщика и ориентиры рыночных ставок; займы вблизи порога лучше оценить со специалистом, а не по допущению.

Что произойдёт, если VID скорректирует наши трансфертные цены?

Корректировка увеличивает налогооблагаемую базу и облагается как условное распределение прибыли по модели UIN 20/80, с пеней и штрафом от доначисленного налога. Группа при этом сталкивается с двойным налогообложением, поскольку страна контрагента уже обложила ту же прибыль; выход -- корреспондирующая корректировка или взаимосогласительная процедура по применимой конвенции. VID вправе проверять пять лет назад, поэтому один неверно оценённый регулярный поток может накопиться в существенный риск.

Приведите трансфертную документацию в порядок до запроса VID

SIA "CORVUS ACCOUNTING & TAX" готовит отчёты о контролируемых сделках, локальные файлы и координирует бенчмаркинг для латвийских дочерних компаний иностранных групп -- как член сети Russell Bedford International мы согласуем латвийскую документацию с глобальной документацией вашей группы.

Обсудите ваши обязанности по трансфертным ценам →