PVN apgrieztā maksāšana Latvijā: kad tā piemērojama

Parasti PVN virzās vienā virzienā: pārdevējs uzliek, pircējs samaksā, pārdevējs pārskaita budžetā. Apgrieztā maksāšana šo shēmu apgriež otrādi: par nodokļa aprēķināšanu un deklarēšanu atbild pircējs. Pārdevējs izraksta rēķinu ar 0% likmi un atzīmi par reverse charge, bet pircējs pats aprēķina PVN savā deklarācijā.

Mehānisms šķiet neloģisks — kamēr neapzinies problēmu, ko tas risina. Bez apgrieztās maksāšanas vācu uzņēmumam, kas pārdod konsultācijas par EUR 100 000 Latvijas SIA, nāktos reģistrēties PVN maksātāja statusā Latvijā, uzlikt 21%, iekasēt nodokli un pārskaitīt VID. Atkārtojiet to 27 ES dalībvalstīm — un pārrobežu tirdzniecība kļūst birokratiski neiespējama. Apgrieztā maksāšana noņem pārdevējam nodokļa pienākumu pircēja valstī un atstāj nodokļu mehāniku tur, kur tai jābūt, — pie pircēja vietējās nodokļu iestādes.

Trīs galvenie piemērošanas scenāriji

1. scenārijs: B2B pakalpojumi ES ietvaros. Visbiežākais gadījums. Kad PVN reģistrēts uzņēmums vienā ES valstī sniedz pakalpojumus reģistrētam uzņēmumam citā, piegādes vietu nosaka pēc pircēja (ES PVN direktīvas 44. pants). Pārdevējs izraksta rēķinu bez PVN, pircējs piemēro savas valsts likmi.

Latvijas uzņēmumam tas nozīmē: iegādājoties konsultācijas, IT izstrādi, mārketingu, juridiskos vai citus profesionālos pakalpojumus no ES piegādātāja, saņemat rēķinu bez ārvalstu PVN un savā deklarācijā pats aprēķināt 21% Latvijas PVN.

2. scenārijs: preču iegāde ES ietvaros. Latvijas SIA, kas reģistrēts PVN maksātāja statusā, pērk preces no reģistrēta piegādātāja citā ES valstī — piegādātājs piemēro nulles likmi. Latvijas puse iegādi atspoguļo vienlaicīgi kā izejošo PVN (saistības) un ienākošo PVN (atskaitījums). Ja preces izmantotas apliekamai darbībai, naudas efekts ir nulle. Bet deklarēšana obligāta.

3. scenārijs: iekšzemes apgrieztā maksāšana (atsevišķas nozares). Latvija piemēro reverse charge noteiktiem iekšzemes darījumiem — jo īpaši būvniecības pakalpojumiem un metāllūžņu piegādēm. Ja esat apakšuzņēmējs, kas veic darbus ģenerāluzņēmējam, un abi reģistrēti PVN maksātāji, ģenerāluzņēmējs pats aprēķina nodokli, nevis saņem rēķinu ar PVN. Šis noteikums ieviests, lai apkarotu krāpšanu ar «pazudušā tirgotāja» shēmām.

Kā atspoguļot apgriezto maksāšanu deklarācijā

Pareiza noformēšana prasa divus vienlaicīgus ierakstus:

Izejošais PVN (izejošais PVN). Norādāt apliekamo bāzi un pašaprēķināto PVN 21% apmērā (vai citā piemērojamā likmē). Tas ir nodoklis, kas tiktu uzlikts, ja darījums būtu iekšzemes.
Ienākošais PVN (priekšnodoklis). Tā pati PVN summa kā atskaitījums — ar nosacījumu, ka iegāde izmantota apliekamai darbībai.

Pilnībā atskaitāmam pirkumam aina ir simetriska: izejošais un ienākošais PVN savstarpēji dzēšas, naudas pozīcija nemainās. Taču VID redz pilnu darījuma ainu — vērtību, piemērojamo nodokli un atskaitījumu. Tas arī ir mērķis.

Problēmas rodas detaļās:

Daļēja atskaitāmība. Ja iegāde saistīta gan ar apliekamu, gan atbrīvotu darbību, atskaitāma tikai daļa, kas attiecināma uz apliekamo. Izejošais PVN paliek pilnā apmērā, ienākošais samazinās — rodas reālas nodokļu izmaksas.
Nepareiza likme. Ne viss apliekams ar 21%. Ja iegādātā prece Latvijā kvalificējas 12% vai 5%, pašaprēķinam jāizmanto attiecīgā likme. Likmes kļūda ir viena no biežākajām, ko labojam klientu pārbaudēs.
Pašaprēķins nav veikts vispār. Daži uzņēmumi saņem nulles likmes rēķinu no ES piegādātāja un vienkārši iegrāmato kā izdevumu — bez PVN ieraksta. Tas ir nepareizi un rada nepilnīgu deklarāciju. VID salīdzina deklarācijas ar VIES datiem un var atklāt izlaistas iegādes.

Rēķinu prasības apgrieztajā maksāšanā

Kad esat pārdevējs reverse charge situācijā (piemēram, sniedzat B2B pakalpojumus ES klientam), rēķinam jāietver:

Jūsu PVN numurs
Pircēja PVN numurs
Norāde par apgriezto maksāšanu — «Reverse charge», «PVN apgrieztā maksāšana» vai atsauce uz ES PVN direktīvas 196. pantu
Apliekamā summa bez PVN
Nav PVN summas rindas (jūs PVN neuzliekat)

Šīs norādes izlaišana ir pārsteidzoši bieža nepilnība. Tā nemaina nodokļu režīmu pēc būtības, bet var mulsināt pircēja grāmatvedību un izraisīt pieprasījumu no pircēja valsts nodokļu iestādes.

Biežas kļūdas un to sekas

Dubulta aplikšana nezināšanas dēļ. Latvijas uzņēmums saņem rēķinu no poļu piegādātāja ar 23% Polijas PVN. Piegādātājam vajadzēja piemērot nulles likmi (ja Latvijas pircējs norādīja savu PVN numuru). Uzņēmums samaksā pilnu summu ar Polijas PVN un vēl pats aprēķina 21% Latvijas PVN. Rezultāts: faktiski 44% nodoklis par darījumu. Nepareizi uzliktā Polijas PVN atgūšana prasa pārrobežu atmaksas pieteikumu — procesu uz 4–8 mēnešiem.

Mūsu pieredzē tas notiek vismaz divreiz gadā starp mūsu klientiem. Risinājums vienkāršs: vienmēr pārbaudiet, vai ES B2B rēķini tiek saņemti bez piegādātāja valsts PVN. Ja nē — pieprasiet labotu rēķinu pirms samaksas.

Neiesniegtais EC Sales List. Pārdodot pakalpojumus ar reverse charge ES uzņēmumiem, darījumi jāatspoguļo EC Sales List — atsevišķā atskaitē, ko viegli aizmirst. Sodi mēreni (EUR 50–150 par izlaistu atskaiti), bet veido neuzticama maksātāja reputāciju.

Apgrieztā maksāšana piemērota B2C. Reverse charge ir B2B mehānisms. Ja darījumu partneris ir privātpersona, apgrieztā maksāšana nedarbojas — jūs uzliekat Latvijas PVN standarta likmē (vai izmantojat OSS, pārsniedzot distances tirdzniecības slieksni). Kļūdaina reverse charge piemērošana B2C noved pie situācijas, kur PVN neiekasē neviens — un VID to izlabos.

Apgrieztā maksāšana nav sarežģīta, ja saprot loģiku, taču prasa pastāvīgu uzmanību grāmatvedībā un deklarāciju sagatavošanā. Pareiza piemērošana nozīmē tīras deklarācijas, nav VID pieprasījumu un pārrobežu darījumi plūst bez šķēršļiem.

Vai jūsu grāmatvedības sistēma pareizi apstrādā reverse charge?

Apgrieztā maksāšana skar katru pārrobežu B2B darījumu un vairākus iekšzemes būvniecības darījumus. Ja grāmatvedības programma nav konfigurēta automātiskam pašaprēķinam, kļūdas uzkrājas nemanāmi — līdz tās atklāj VID.

Pasūtīt reverse charge pareizības pārbaudi →